Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный) - Александр Борисов

Из комментируемой статьи следует, что понятием «законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете» охватываются не только законодательные, но и иные нормативные правовые акты, а именно – указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Другие же нормативные правовые акты, нежели федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, следуя буквальному толкованию комментируемой статьи, к законодательству о бухгалтерском учете не относятся. В частности, не относятся к законодательству о бухгалтерском учете принимаемые во исполнение прямых предписаний ст. 13 комментируемого Закона нормативные правовые акты (см. комментарий к ст. 13 Закона) Минфина России, определяющие состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, утверждающие формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения; других органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, утверждающие формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения.

Согласно п. «р» ст. 71 Конституции РФ официальный бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Частью 1 ст. 76 Конституции РФ установлено, что по предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории России. Соответственно законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ вопросы бухгалтерского учета регламентированы быть не могут.

С учетом того что Конституцией РФ не предусмотрено принятие по вопросам официального бухгалтерского учета федерального конституционного закона, принят комментируемый Закон (см. комментарий к ст. 19 Закона).

Комментируемая статья отводит комментируемому Закону центральное место в системе законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете: Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Другие же федеральные законы содержат лишь отдельные положения, регулирующие бухгалтерский учет.

В частности, согласно ст. 57 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»[38] Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности, организации внутреннего контроля, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами. В соответствии со ст. 40 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (полностью изложен в новой редакции Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ)[39] правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

В качестве еще одного примера регулирования бухгалтерского учета федеральными законами можно привести Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (название в ред. Федерального закона от 31 декабря 1997 г. № 157-ФЗ)[40], в соответствии с п. 1 ст. 28 которого (в ред. Федерального закона от 7 марта 2005 г. № 12-ФЗ[41]) страховщики ведут бухгалтерский учет, составляют бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с планом счетов, правилами бухгалтерского учета, формами учета и отчетности, утверждаемыми органом страхового регулирования в соответствии с законодательством.

Среди указов Президента РФ, относящихся к законодательству о бухгалтерском учете, пожалуй, можно назвать (да и то с натяжкой) только Указ от 3 апреля 1997 г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «Порядок во власти – порядок в стране. (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)»[42], утвердивший Перечень поручений Правительству РФ, во исполнение которого постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (см. также комментарий к ст. 5 Закона).

Пунктом 1 ст. 5 комментируемого Закона установлено, что Правительством РФ осуществляется общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России. Данную функцию Правительство РФ возложило на Минфин России (см. комментарий к ст. 5 Закона).

Издание Президентом РФ указов, как и распоряжений, предусмотрено ч. 1 ст. 90 Конституции РФ. Согласно ч. 2 ст. 90 указанной статьи указы и распоряжения Президента РФ обязательны для исполнения на всей территории Российской Федерации. Частью 3 этой же статьи установлено, что указы и распоряжения Президента РФ не должны противоречить Конституции РФ и федеральным законам. Нормативными правовыми актами являются только те указы Президента РФ, которые имеют нормативный характер.

Согласно ч. 1 ст. 115 Конституции РФ на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных законов, нормативных указов Президента РФ Правительство РФ издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Частью 2 указанной статьи установлено, что постановления и распоряжения Правительства РФ обязательны к исполнению в России. Постановления и распоряжения Правительства РФ в случае их противоречия Конституции РФ, федеральным законам и указам Президента РФ в соответствии с ч. 3 этой же статьи могут быть отменены Президентом РФ.

Статьей 23 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (в ред. Федерального конституционного закона от 31 декабря 1997 г. № 3-ФКЗ)[43] установлено, что акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства РФ. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства РФ.

Порядок опубликования и вступления в силу указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ установлен Указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти»[44].

Правовые и методологические основы организации и ведения налогового учета установлены законодательством о налогах и сборах.

Статья 1 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 1Э7-ФЗ) содержит следующие основные положения о законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, законодательстве субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах:

законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1);

законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ (п. 4);

нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ (п. 5).

Исходя из положения п. 6 ст. 1 НК РФ в тексте данного Кодекса понятием «законодательство о налогах и сборах» обозначаются следующие законы и другие нормативные правовые акты:

Налоговый кодекс РФ;

федеральные законы, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

законы о налогах субъектов РФ, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

О регулировании налогового учета правовыми актами, не являющимися составной частью законодательства о налогах и сборах, см. комментарий к ст. 5 Закона.

В комментируемой статье определены основные цели законодательства РФ о бухгалтерском учете:

обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Как отмечено в разд. 6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной и сравнимой: