Учет ценных бумаг и валютных операций - Г. Краснослободцева

Кредит 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность перед инвестором; 8) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность по кредитам или займам.

Поступления валютных средств отражаются по дебету транзитного счета, а их расходование по кредиту текущего валютного счета.

Но из этого правила имеется исключение, и с транзитного валютного счета могут быть произведены расходы:

1) в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) в пользу юридических лиц – резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

3) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

4) в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;

5) иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Эти расходы в иностранной валюте оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки. Если эти расходы оплачены с текущих валютных счетов, то иностранная валюта в сумме фактически произведенных платежей переводится с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи.

Организация не вправе использовать купленную иностранную валюту для ее размещения на депозите, покупки ценных бумаг, покупки одной иностранной валюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету следует к счету 52 «Валютные счета» открыть субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет» отражается зачисление купленной иностранной валюты:

Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет» отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательством:

1) Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет» – получена иностранная валюта на командировочные расходы;

2) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет» – перечислено поставщикам и подрядчикам;

3) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет» – погашена задолженность перед инвесторами;

4) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 3 «Специальный транзитный валютный счет» – возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами, займами.

В бухгалтерском учете перечисление рублевых средств на депозит отражается записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – открыт депозит на сумму рублей, перечисленных на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом.

Возврат суммы депозита осуществляется после представления в банк копии ГТД, а также в случае возврата перечисленных ранее валютных средств и их обратной продажи.

Возврат депозита отражается проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» – возвращены рублевые средства с депозита.

Размер рублевых средств, подлежащих внесению на депозит, уменьшается при предъявлении в банк:

1) поручения юридического лица – резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву;

2) гарантии банка-нерезидента, выданной в пользу юридического лица – резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам по импорту товаров или возврата уплаченного юридическим лицом – резидентом аванса (предварительной оплаты);

3) договора страхования риска невозврата иностранной валюты в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом – плательщиком, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента (договор страхования должен быть заключен между юридическим лицом – резидентом и страховой организацией – резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов);

4) векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица – резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица – резидента, авалированного иностранным банком;

5) специального разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России.

При экспорте товаров право собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в момент их передачи (ст. 223 и 224 ГК РФ), которой признается:

1) вручение товаров покупателю;

2) сдача товаров перевозчику;

3) сдача товаров в орган почтовой связи;

4) передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары. Передача товаров и признание экспортной выручки будут отражены в учете следующим образом:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – отгружены товары и продукция покупателю;

2) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах», 43 «Готовая продукция» – списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Если по условиям внешнеторгового договора момент отгрузки товаров и момент перехода права собственности на них к покупателю не совпадают, то указанные ценности должны оставаться на балансе у поставщика с отражением на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание происходит в момент перехода к покупателю права собственности одновременно с признанием выручки:

1) Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» (43 «Готовая продукция») – отгружены товары и продукция покупателю;

2) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с переходом права собственности на них к покупателю;

3) Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана стоимость (производственная себестоимость) отгруженных товаров (продукции).

Для того чтобы незаконно получить от государства деньги (в виде возвращенного налога на добавленную стоимость), недобросовестные экспортеры разрабатывают различные «серые» схемы. Например, экспортного товара может вообще не быть, а вся сделка проходит лишь на бумаге. Или товар существует, на экспорт его оформляют, но границу он не пересекает. Это самые примитивные схемы. Реализовывая их, такие экспортеры представляют фальшивые документы и пытаются по ним получить деньги из бюджета.

Более сложные схемы осуществляют с участием поставщиков-однодневок, такая экспортная операция осуществляется, товар реален, и за границу его действительно продают. Однако мошенники создают цепочку из посредников между настоящим поставщиком и экспортером. В результате увеличивается закупочная цена товара, и соответственно входной НДС получается огромным. Экспортер оплачивает товар по завышенным ценам. НДС в эту цену конечно же входит, но попадает налог к организации-однодневке. Она в свою очередь деньги в бюджет не перечисляет. Экспортер же требует у государства возместить ему уплаченный мнимому поставщику НДС.

По схеме псевдооплаты за экспортируемый товар используются различные неденежные формы расчетов, например оплату могут производить собственными векселями, которые затем никто не гасит.

7.2. Применение нулевой ставки НДС

Обложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения экспорта нужно представить (п. 1 ст. 165 НК РФ):