Учет ценных бумаг и валютных операций - Г. Краснослободцева

1) денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

2) денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

3) денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Транзитный счет предназначается для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, текущий – для хранения остатка выручки. Расчеты, производимые с транзитного счета, – это продажа валюты (в том числе обязательная) и оплата расходов, которые можно учесть, определяя сумму обязательной продажи валюты. К ним относятся: стоимость транспортировки, страхования, сопровождения грузов, вывозные таможенные пошлины и сборы, комиссионное вознаграждение банка.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются для:

1) осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

2) оплаты расходов и иных платежей;

3) зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты: а) поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже, при перечислении на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка «Обязательной продаже не подлежит»;

б) части валютной выручки, превышающей размер обязательной продажи, при перечислении на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка «Обязательная продажа произведена»;

в) валютной выручки в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей, при перечислении на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка «Компенсация расходов и иных платежей» подп. 1.3 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком, с обязательным указанием следующей информации:

1) номера и даты уведомления;

2) наименования уполномоченного банка и юридического лица – резидента (фамилия, имя, отчество физического лица – индивидуального предпринимателя – резидента), указанного в договоре банковского счета;

3) номера транзитного валютного счета резидента, на который поступила (зачислена) иностранная валюта, даты зачисления и суммы (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты.

При поступлении валюты банк посылает клиенту уведомление и назначает срок, в течение которого ждет распоряжения, в котором клиент поручает банку продать положенную часть иностранной валюты и зачислить полученные рубли на расчетный счет. Оставшуюся валюту зачисляют на текущий валютный счет.

Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить иностранному покупателю. Ин-войс является основанием для перечисления денег.

Коммерческий инвойс (CommercialInvoice, коммерческий счет, счет, счет-фактура) – это счет, который продавец выписывает покупателю, он очень похож на обычный счет, который используют российские организации. Если по договору иностранный покупатель должен перечислить аванс, экспортер обычно выписывает проформу-инвойс (Proforma Invoice).

Этот документ содержит практически те же данные, что и коммерческий инвойс. Отличие его в том, что некоторые данные в проформе-инвойсе – предварительные.

Например, указывают ориентировочное, а не фактическое количество товара, его цену, вес.

Выписанный позже коммерческий инвойс содержит уже точные, фактические данные, полученные на основе сведений о произведенной отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ).

Инвойс используется на таможне для:

1) обоснования фактурной стоимости товара (стоимости товара по контракту);

2) расчета и декларирования таможенной стоимости.

Коммерческий инвойс выписывается для каждой партии товара и составляется на любом языке, понятном для обоих партнеров (например, английский язык).

В инвойсе обязательно нужно указать наименование организации-экспортера и ее юридический адрес. В международной практике нет требования, чтобы инвойс обязательно был подписан, хотя в некоторых случаях такое требование обязательно (например, если в качестве оплаты по контракту выбран документарный аккредитив, и для того чтобы его оформить, нужен подписанный инвойс).

Инвойс должен быть выписан на имя покупателя, наименование и адрес которого соответствуют условиям контракта. Номер инвойсу экспортер присваивает самостоятельно, дата инвойса должна совпадать с датой отгрузки.

Данные о наименовании товара, количестве и цене за единицу берутся из договора. Проформа-инвойс может также содержать размер допустимых отклонений по количеству товара, если они установлены договором. Базовые условия поставки также берут из договора, и обычно они определяются международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс».

При пересчете валютной выручки от экспортных операций надо руководствоваться правилами, которые действовали на момент реализации, в п. 3 ст. 153 НК РФ сказано: экспортная выручка должна пересчитываться на день оплаты отгруженных товаров (раньше было – на дату реализации).

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты к счету 52 «Валютный счет» следует открыть соответствующие субсчета: 1 «Транзитный валютный счет», 2 «Текущий валютный счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 отражаются поступления в иностранной валюте:

1) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступила выручка (предоплата) от покупателей;

2) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет», Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – зачислены дивиденды по вкладам и инвестициям;

3) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») – зачислены валютные кредиты или займы.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» отражается списание валютных средств для обязательной продажи и перевод валютных средств, не подлежащих обязательной продаже: 1) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» – списана иностранная валюта, подлежащая продаже;

2) Дебет счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет», Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» – списана иностранная валюта, не подлежащая продаже.

Соответственно по дебету счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» в корреспонденции в кредитом счета 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валютный счет» отражается зачисление иностранной валюты, оставшейся после продажи, или валюты, не подлежащей обязательной продаже.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» делаются бухгалтерские записи по расходованию иностранной валюты:

1) Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – получена иностранная валюта в кассу;

2) Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – списана валюта для открытия аккредитива;

3) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – списана валюта, подлежащая продаже;

4) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – перечислено поставщикам и подрядчикам;

5) Дебет счета 68 «Налоги и сборы»,

Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность перед бюджетом;

6) Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность перед подотчетным лицом;

7) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит 52 «Валютные счета» субсчет 2 «Текущий валютный счет» – погашена задолженность перед инвестором; 8) Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»),