Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный) - Александр Борисов

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию России; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ; иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц); индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию России; индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ; иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В пункте 3 комментируемой статьи установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. В соответствии со ст. 346.24 данного Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. Форма такой Книги и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167Н[56].

Согласно положениям п. 3 комментируемой статьи организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов. В отношении иных объектов бухгалтерского учета организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены.

Возложение на организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения, обязанности вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов предопределено установленным законодательством условием применения упрощенной системы налогообложения: в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей, применять упрощенную систему налогообложения не вправе (при этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Кодекса).

Необходимо иметь в виду, что практическое применение нормы об освобождении от обязанности ведения бухгалтерского учета юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, представляется довольно затруднительным в отношении хозяйственных обществ (акционерных обществ, обществ с ограниченной или с дополнительной ответственностью).

Согласно п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»[57] данные бухгалтерского учета необходимы для оценки стоимости чистых активов акционерного общества, а данные бухгалтерской отчетности акционерного общества в силу п. 2 ст. 42 указанного Закона – для определения чистой прибыли акционерного общества, которая является источником выплаты дивидендов. Исходя из этого Минфин России в письмах от 21 июня 2005 г. № 03-11-05/1 и от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2[58], отвечая на конкретные запросы, выразил мнение, что акционерное общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, в целях определения чистой прибыли и стоимости чистых активов обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию акционеров. О том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, говорилось и в письме Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения»[59]. Данные бухгалтерского учета необходимы для применения ряда других положений Федерального закона «Об акционерных обществах», в частности применения правил совершения крупных сделок (ст. 78), сделок, в совершении которых имеется заинтересованность (ст. 83).

Аналогично в силу п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»[60] данные бухгалтерского учета необходимы для оценки стоимости чистых активов общества с ограниченной ответственностью. Данные бухгалтерского учета также необходимы для исчисления чистой прибыли в целях ее распределения между участниками общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 указанного Закона), определения действительной стоимости доли (части доли) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ст. 23, 25 и 26 указанного Закона), применения правил совершения сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, и крупных сделок (ст. 45 и 46 указанного Закона).

Разумеется, данные Минфином России разъяснения не носят нормативного характера. Однако, следует учитывать правовую позицию КС РФ, выраженную в определении от 13 июня 2006 г. № 319-0:

особенности открытого акционерного общества, как наиболее сложной формы организации бизнеса, при том что его участником может стать любое лицо, требуют публичного ведения дел, в том числе обязательной ежегодной открытой публикации для всеобщего сведения годового отчета, бухгалтерского баланса и счетов прибылей и убытков, подтвержденных независимым аудитом. Содержащаяся в этих документах информация не является коммерческой тайной, а ее представление (как акционерам, так и прочим лицам) невозможно без составления бухгалтерской отчетности;

освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает, таким образом, необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в том числе права получать информацию о деятельности акционерного общества.

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета

1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;