Налог на имущество - Анна Клокова

Анна Валентиновна Клокова

Налог на имущество

Введение

Налог на имущество является не самым сложным в российской системе налогов, однако исчисление налога на имущество при проведении определенных хозяйственных операций имеет свои особенности, которые необходимо учитывать бухгалтеру. Тем более, в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства от бухгалтера требуется осведомленность о вводимых новшествах с тем, чтобы избежать возможных претензий со стороны проверяющих органов.

Основными документами, которыми нужно руководствоваться при начислении налога на имущество, являются:

1. Налоговый кодекс РФ Глава 30;

2. Соответствующий закон субъекта РФ, на территории которого зарегистрирована организация или недвижимое имущество, которым определяется порядок и сроки уплаты налога на имущество, налоговые ставки и формы отчетности, а также налоговые льготы, поскольку статья 14 Налогового кодекса РФ относит налог на имущество к региональным налогам;

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н с изменениями от 12 декабря 2005 г;

4. Приказ МНС РФ от 23 марта 2004 г. №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».

Глава 1 Общие принципы исчисления налога на имущество

1.1. Налогоплательщики

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество являются:

1) российские организации. Статья 11 Налогового кодекса подразумевает под организациями юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Юридическим лицом в соответствии с Гражданским кодексом РФ является организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, а также имеющая самостоятельный баланс или смету. К юридическим лицам относятся как коммерческие, так и не коммерческие организации. Таким образом, плательщиками налога на имущество могут выступать как организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли и находящиеся в различных организационно-правовых формах (акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью), а также производственные кооперативы (артели), государственные и муниципальные унитарные предприятия, так и организации, не преследующие извлечение прибыли из своей основной деятельности, например, общественные и религиозные организации, потребительские кооперативы, благотворительные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Соответственно, российские организации, не признаваемые Гражданским кодексом юридическими лицами, такие как профсоюзные объединения, крестьянско-фермерские хозяйства, не могут являться плательщиками налога на имущество;

2) иностранные организации, если они осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства, имеют на территории РФ или на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Понятие континентального шельфа закреплено в Федеральном законе от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ ”О континентальном шельфе Российской Федерации”, согласно которому в континентальный шельф включается морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации (далее – территориальное море) на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка, а также все острова Российской Федерации. Статьей 40 вышеуказанного закона предусматривается уплата налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ, в том числе и для иностранных юридических лиц.

Под исключительной экономической зоной РФ в соответствии с Федеральным Законом от 17 декабря 1998 г. № 191-ФЗ “Об исключительной экономической зоне Российской Федерации” понимается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему. Согласно данному закону все государства наделяются свободами судоходства, полетов, прокладки подводных кабелей и трубопроводов при условии соблюдения законодательства РФ.

Постоянным представительством иностранной организации при этом считается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, через которое осуществляется предпринимательская деятельность на территории РФ. Статьей 306 Налогового кодекса РФ определены следующие виды деятельности иностранной организации, которые должны приводить к образованию постоянного представительства: пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов, проведение работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов в соответствии с заключенными контрактами, продажа товаров со складов, находящихся в собственности иностранной организации либо арендуемых ею и расположенных на территории РФ, осуществление поставок с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем. Исключение составляет деятельность, носящая подготовительный и вспомогательный характер, в том числе: использование сооружений для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, а также содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки, содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией, содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации, содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации. Не приводит к обязательному образованию постоянного представительства иностранной организации на территории РФ владение такой организацией ценными бумагами и долями в капитале российских организаций, заключение договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности), предоставление персонала для работы на территории РФ в том случае, если персонал действует от имени и в интересах той организации, в которую был направлен, осуществление операций по ввозу и вывозу из РФ товаров согласно заключаемым контрактам, а также осуществление деятельности на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг.